상속 부동산과 온타리오 유산관리세: 프로베이트와 명의 설계

이 글은 토론토에 주거주지, 콘도미니엄 또는 임대 수익용 부동산을 보유한 가족이 소유자 사망 시 해당 부동산이 어떻게 처리되는지 이해할 수 있도록 작성했습니다. 핵심은 다음과 같습니다. 온타리오주는 유산 증명서(estate certificate)가 발급될 때 유산 가액에 유산관리세(Estate Administration Tax)를 부과하며, 소득세 측면에서는 고인이 사망 직전에 보유 자산을 매각한 것으로 간주됩니다. 명의 보유 방식, 유언장 구조, 기록 관리 수준이 모두 결과에 영향을 미칩니다.

본문에 공식 출처 링크를 제시했습니다. 각 내용이 가족의 상황에 어떻게 적용되는지는 담당 변호사와 회계사에게 확인하시기 바랍니다.

온타리오 유산관리세란 무엇이며, 어떻게 계산합니까?

유산관리세는 흔히 프로베이트 수수료(probate fees)라고도 불립니다. 온타리오주는 유산 증명서(과거 명칭 "letters probate" 또는 "letters of administration")를 신청하여 발급받을 때 유산 가액에 이 세금을 부과합니다. 온타리오주 유산관리세 안내 페이지에 따르면, 유산 증명서를 신청하지 않거나 발급되지 않은 경우에는 납부할 세금이 없습니다.

2020년 1월 1일 당일 또는 그 이후 신청분의 계산 방식은 다음과 같습니다.

• 유산 가액 중 최초 $50,000까지는 $0
• $50,000 초과분에 대해서는 $1,000(또는 그 일부)당 $15

유산 가액은 천 달러 단위로 올림합니다. 유산 가액이 $1,500,000인 경우 세액은 $15 × 1,450 = $21,750입니다. 세금은 유산에서 납부하며, 고등법원(Superior Court of Justice)에 신청서를 제출할 때 예치금 형태로 납부합니다.

부동산과 관련해서는 두 가지가 가장 중요합니다.

• 온타리오주 내 부동산은 사망일 기준 감정가로 유산 가액에 포함됩니다. 이후 실제 매각가가 이보다 높거나 낮더라도 마찬가지입니다.
• 부동산에 설정된 담보 채무는 공제할 수 있습니다. 주 정부는 부동산에 설정된 모기지, 포괄담보 모기지(collateral mortgage) 또는 담보권(lien)을 가액에서 공제하도록 허용합니다. 부동산 중개 수수료, 신용한도 대출(line of credit), 신용카드 채무, 미등기 대출 등 그 밖의 채무는 공제할 수 없습니다.

온타리오주 밖에 있는 부동산은 유산 가액에 포함되지 않습니다. 유산 증명서가 발급되면 유산 대표자는 발급일로부터 180일(역일 기준) 이내에 재무부(Ministry of Finance)에 유산 정보 신고서(Estate Information Return)를 제출해야 합니다.

일반적으로 어떤 자산이 유산을 거치지 않고 이전됩니까?

온타리오주 안내에는 유산 가액에 포함되지 않는 자산이 열거되어 있습니다. 자산가 고객에게 특히 관련 있는 항목은 다음과 같습니다.

• 생존 공동소유자에게 자동으로 이전되는 공동소유 자산. 생존자 권리가 있는 공동 소유(joint tenancy) 형태의 부동산이 대표적인 예입니다.
• 수익자가 지정된 등록 플랜(RRSP, RRIF, TFSA 등)과 지정 수익자에게 직접 지급되는 보험금.

이러한 방식은 유산관리세를 줄이는 방법으로 자주 거론됩니다. 다만 법적 명의만으로 자산의 실제 권리자가 항상 확정되는 것은 아니라는 점에 유의하셔야 합니다.

공동 명의에서 Pecore 판결이 중요한 이유는 무엇입니까?

Pecore v. Pecore, 2007 SCC 17 사건(2007년 5월 3일 선고)에서 캐나다 대법원은 성인 딸과의 공동 명의 계좌에 자산을 무상으로 이전한 아버지의 사례를 다루었습니다. 다수의견은 무상 이전에는 복귀신탁(resulting trust) 추정이 일반 원칙으로 적용된다는 점을 확인했습니다. 또한 증여가 있었다고 보는 증여 추정(presumption of advancement)은 독립한 성인 자녀에게 적용되지 않는다고 판시했습니다.

실무상 부모가 대가 없이 성인 자녀를 명의에 추가하면, 법은 자녀가 부모를 위해 해당 부동산을 신탁으로 보유하며 부모 사망 후에는 그 유산을 위해 보유하는 것으로 우선 추정합니다. 증여 의사가 있었다는 점은 자녀가 입증해야 합니다. 유산관리세를 줄이기 위해 자녀를 명의에 추가하더라도 이전 의사를 문서로 남기지 않으면, 해당 부동산이 결국 유산의 일부로 취급될 수 있습니다.

Pecore 사건은 은행 및 투자 계좌에 관한 것이었지만, 대법원은 이 추정을 무상 이전 전반에 적용되는 원칙으로 설명했습니다. 토론토 주택의 명의 변경을 검토하는 가족이라면, 이전 시점에 변호사를 통해 그 의사를 문서로 남기고 등기 전에 세무상 영향을 검토하는 것이 바람직합니다.

복수 유언장으로 유산관리세를 줄일 수 있습니까?

온타리오주는 두 개 이상의 유언장 활용을 인정합니다. 유산 증명서 신청 시 제출하는 주 유언장(primary will)과, 유산 집행인이 증명서 없이 처리할 수 있는 자산을 위한 보조 유언장(secondary will)으로 나누는 방식입니다.

대표 판례는 1998년 2월 12일 온타리오 법원(일반부, Ontario Court (General Division))이 선고한 Granovsky Estate v. Ontario 사건입니다. 법원은 유산 집행인이 보조 유언장을 프로베이트 절차에 제출하거나, 그 유언장이 다루는 자산 가액에 대해 프로베이트 수수료를 납부할 필요가 없다고 판단했습니다.

현재 주 정부 안내도 이를 반영하고 있습니다. 법원이 유언장에 기재된 자산만을 대상으로 유산관리인 선임 증명서를 발급하는 경우, 해당 유언장에 포함된 자산만 유산 가액에 포함됩니다.

보조 유언장에 포함할 자산은 유언장 작성 시 유산 전문 변호사가 판단해야 하며, 가족의 보유 자산이 바뀔 때마다 다시 검토해야 합니다.

사망 시 부동산에는 어떻게 과세됩니까?

이와 별도로, 고인의 최종 소득세 신고에서는 연방 소득세를 정산합니다. 캐나다 국세청(CRA)은 "사람이 사망하면 실제 처분이나 매각이 없더라도 사망 직전에 모든 자산을 매각한 것으로 간주된다"고 설명합니다. 간주 처분가액은 사망일 기준 공정시장가치이므로, 가치가 오른 콘도미니엄이나 임대용 부동산에서는 양도차익이 발생할 수 있습니다.

이 세금 부담을 완화하는 제도가 두 가지 있습니다.

• 배우자 이전 특례(spousal rollover). 사망 당시 캐나다 거주자인 생존 배우자 또는 사실혼 배우자에게 이전되는 자산은 최종 신고서에서 양도차익이나 양도차손이 발생하지 않을 수 있습니다. 양도차익은 생존 배우자가 매각하거나 매각한 것으로 간주될 때까지 이연됩니다.
• 주거주지 면제(principal residence exemption). 고인이 주거주지를 보유했다면 그 양도차익의 일부 또는 전부가 면제될 수 있습니다. CRA에 따르면 한 가족은 연도마다 한 채만 주거주지로 지정할 수 있습니다. 법정 대리인은 최종 신고서에서 Schedule 3과 Form T1255를 사용해 이를 지정합니다.

주거주지 면제와 투자용 부동산에 대한 자세한 내용은 캐나다 투자용 부동산 양도소득세에서 다루었습니다.

유산 집행인이나 수익자가 캐나다 밖에 거주하면 무엇이 달라집니까?

세법상 CRA는 유산을 신탁으로 취급하며, 신탁의 거주지는 "신탁의 핵심적인 관리와 통제가 실제로 이루어지는 곳"으로 봅니다. 유산 집행인이 캐나다 밖에서 유산을 관리한다면 유산 자체가 비거주자가 될 수 있습니다.

캐나다 내 부동산을 포함하는 과세 대상 캐나다 자산(taxable Canadian property)을 처분하는 비거주자는 소득세법(Income Tax Act) 제116조에 따라 매각 전 또는 매각 후 10일 이내에 CRA에 통지해야 합니다. 이행 증명서(certificate of compliance)를 받지 못하면 매수인은 매각 대금의 25%(일부 자산은 50%)에서 증명서 한도액을 뺀 금액을 원천징수할 수 있습니다. CRA 안내(IC72-17R6)에 따르면, 제116조는 사망에 따른 간주 처분 자체나 사망을 원인으로 사망 시점 또는 그 이후에 이전·분배되는 자산에는 적용되지 않습니다. 그러나 비거주자 유산이 이후 토론토 부동산을 매각하는 것은 별개의 문제이므로, 클로징 일정을 정할 때 증명서 발급 절차에 필요한 기간을 감안해야 합니다.

캐나다와 미국 양국에 걸쳐 자산을 보유한 소유자와 가족은 캐나다·미국 국경 간 부동산 세금 글을 참고하시기 바랍니다. 해외에 거주하는 수익자가 본인 명의로 온타리오 부동산 매입을 검토한다면 온타리오 외국인 구매 규정과 NRST도 함께 확인하시기 바랍니다.

소유 명의와 기록 관리 시 확인 사항

• 부동산별 명의 형태를 확인하십시오. 부동산이 생존 공동소유자에게 자동 이전되는지, 유산을 거쳐 이전되는지는 명의 보유 방식에 따라 달라집니다. 기억에 의존하지 말고 등기부상 소유 형태를 확인하시기 바랍니다.
• 무상 이전은 문서로 남기십시오. Pecore 판결 이후에는 성인 자녀에게 자산을 이전하는 시점에 증여 의사가 있었는지를 서면으로 남긴 기록이 중요한 증거가 될 수 있습니다.
• 취득원가 자료를 보관하십시오. CRA는 조정 취득원가(ACB)에 중개 수수료와 법률 비용 같은 취득 비용과 "증축 및 개량 비용 등 자본적 지출"이 포함된다고 설명합니다. 유지보수 및 수리 비용은 취득원가에 포함할 수 없습니다. 매입 시 정산서(statement of adjustments), 리노베이션 청구서, 주거주지 지정 내역을 모아 두면 유산 집행인의 업무 시간을 줄일 수 있습니다.
• 담보 채무 목록을 최신 상태로 관리하십시오. 모기지, 포괄담보 모기지, 담보권은 유산관리세 산정 가액을 줄이지만 대부분의 다른 채무는 그렇지 않습니다.
• 보유 자산이 바뀌면 다시 검토하십시오. 새로운 부동산의 매입이나 매각, 재융자가 이루어지면 기존 유언장 구성이 보유 현황과 맞지 않을 수 있습니다.

고객의 자문단과 협력하는 방식

저는 부동산 관련 실무를 담당합니다. 유산 자문단이 필요로 하는 공식 감정과 함께 검토할 수 있도록 비공개 시장가치 평가 자료를 준비하고, 유산 처리에 필요한 일정에 맞추어 매각을 계획합니다. 보유 구조와 세무에 관한 자문은 각 고객의 유산 전문 변호사와 회계사가 맡으며, 저는 이들과 협력합니다. 유산에 포함된 부동산에 관해 비공개 상담을 원하시면 문의 페이지를 통해 연락 주시기 바랍니다.

자주 묻는 질문

온타리오 유산관리세는 얼마입니까?

2020년 1월 1일 당일 또는 그 이후 유산 증명서 신청분은 유산 가액 중 최초 $50,000까지는 세금이 없고, $50,000 초과분에 대해 $1,000(또는 그 일부)당 $15가 부과됩니다. 가액은 천 달러 단위로 올림합니다.

유산관리세 산정 시 주택의 모기지를 공제할 수 있습니까?

네. 온타리오주는 유산에 포함된 온타리오주 내 부동산 가액에서 모기지, 포괄담보 모기지, 담보권 같은 담보 채무를 공제하도록 허용합니다. 신용카드 채무, 신용한도 대출, 부동산 중개 수수료 등 그 밖의 채무는 공제할 수 없습니다.

성인 자녀를 명의에 추가하면 프로베이트를 피할 수 있습니까?

생존 공동소유자에게 자동으로 이전되는 공동 소유 형태의 부동산은 유산 가액에 포함되지 않습니다. 그러나 Pecore v. Pecore(2007) 판결에 따라, 성인 자녀에게 무상으로 이전한 자산은 자녀가 증여 의사를 입증하지 못하는 한 부모를 위해 신탁으로 보유하는 것으로 추정됩니다. 명의를 변경하기 전에 변호사가 그 의사를 문서화하고 세무상 영향을 검토해야 합니다.

소유자가 사망하면 주택을 매각한 것으로 간주됩니까?

소득세상 CRA는 고인이 사망 직전에 보유한 모든 자산을 공정시장가치로 매각한 것으로 간주합니다. 캐나다에 거주하는 생존 배우자 또는 사실혼 배우자에게 이전하면 양도차익이 이연될 수 있으며, 요건을 갖춘 주택이라면 주거주지 면제로 양도차익의 일부 또는 전부가 면제될 수 있습니다.

출처

• Estate Administration Tax (온타리오 주정부)
• Pecore v. Pecore, 2007 SCC 17 (캐나다 대법원)
• Taxable capital gains on property, investments, and belongings (deceased persons) (캐나다 국세청)
• Principal residence and other real estate (캐나다 국세청)
• Income Tax Folio S6-F1-C1, Residence of a Trust or Estate (캐나다 국세청)
• Disposing of or acquiring certain Canadian property (캐나다 국세청)
• IC72-17R6, Procedures concerning the disposition of taxable Canadian property by non-residents of Canada, section 116 (캐나다 국세청)
• Definitions for capital gains (캐나다 국세청)